IRPF para trabajadores dependientes
Guías
Para la determinación del IRPF, las rentas se clasifican en dos categorías:
- Categoría 1
Son aquellas provenientes del factor capital, sea este mobiliario (por ejemplo: rendimientos por colocaciones de capital) o inmobiliario (por ejemplo alquileres), así como los incrementos patrimoniales. - Categoría 2
Son aquellas provenientes del factor trabajo, sea este en relación de dependencia (empleado) o fuera de ella (trabajadores independientes).
La determinación del impuesto se realizará por separado para cada una de las categorías.
¿Cuáles son las rentas en relación de dependencia comprendidas?
Quedan comprendidos los ingresos, regulares o extraordinarios, en dinero o en especie, que generen los contribuyentes por su actividad personal en relación de dependencia o en ocasión de la misma.
Entre otras se incluyen las partidas retributivas, las indemnizatorias y los viáticos sin rendición de cuentas que tengan el referido nexo causal, inclusive aquellas partidas reales que correspondan a los socios, la suma para el mejor goce de la licencia anual, las indemnizaciones por despido cuando superen el mínimo legal correspondiente, por la cantidad que exceda dicho mínimo.
También se considerarán incluidos en este artículo los ingresos de todo tipo, aun cuando correspondan a la distribución de excedentes, retiros o reembolsos de capital aportado, regulares o extraordinarios, en dinero o en especie, que generen los socios cooperativistas, excepto:
- Los reintegros de capital de las cooperativas de vivienda, siempre que cumplan con los requisitos previstos en los numerales 1, 2 y 4 del literal L del artículo 38 del Título 7 T.O. 2023, y el plazo entre el reintegro y la adquisición de la nueva vivienda no exceda los doce meses.
- Los resultantes de la distribución de excedentes de las cooperativas de ahorro y crédito, que constituyen renta de capital.
- Los ingresos provenientes de devolución de partes sociales integradas en dinero en las cooperativas de ahorro y crédito, por la suma nominal aportada por el socio.
¿Quiénes son los trabajadores dependientes que deben pagar el impuesto?
Aclaración importante: el IRPF es un impuesto de carácter personal y como tal, su pago depende de la situación particular de cada persona.
Quedarán alcanzados por el impuesto aquellos ingresos nominales que superen las 7 BPC mensuales. Sin embargo, la norma permite considerar ciertas deducciones que hacen que se eleve el referido monto de ingresos para llegar efectivamente a pagar el impuesto.
Por lo tanto, inciden en el cálculo del impuesto no solo el nivel de ingresos nominales, sino determinadas deducciones tales como:
- Aportes jubilatorios
- Aportes a FONASA
- Ficto por hijos menores a cargo
Asimismo, en forma anual se pueden considerar la deducción del crédito por cuotas hipotecarias o el crédito fiscal por arrendamientos de inmuebles si se cumplen determinadas condiciones.
Para determinar si debe pagar IRPF, utilice:
- El simulador para el cálculo mensual. Vigente a partir de febrero 2024.
Simuladores vigentes hasta enero 2024. - El simulador para el cálculo anual.
Importante: Si se trata de un contribuyente que recibe ingresos de más de una institución pagadora, deberá incluir la información correspondiente a cada uno de ellos a los efectos del cálculo.
¿Qué obligaciones tienen los trabajadores dependientes?
La empresa empleadora descontará el IRPF mensualmente de la retribución nominal, como sucede actualmente con los aportes a la seguridad social (BPS, FONASA, etc.).
El empleado deberá presentar una declaración jurada anual, con la liquidación del impuesto, en determinados casos. No obstante, siempre tendrá la opción de presentar la referida declaración, como por ejemplo, si desea ampararse a algún beneficio.
No obligados a presentar declaración jurada.
¿Cómo se calcula el impuesto?
- Se toman todos los ingresos brutos anuales obtenidos en la relación de dependencia. También se deberán incluir las partidas extraordinarias o cualquier otra partida salarial percibida durante el período de liquidación, aunque no tengan regularidad o no se realicen aportes a la seguridad social, con excepción del aguinaldo y el salario vacacional obligatorios por disposiciones legales. A esta suma, se aplica la escala progresiva anual de los ingresos.
- Se consideran el aguinaldo y salario vacacional obligatorios por disposiciones legales. El impuesto correspondiente a esta suma se determina en forma independiente de las restantes rentas de trabajo a través de la aplicación de una tasa proporcional. Ésta será la tasa marginal máxima aplicada a los ingresos referidos anteriormente.
Aclaración: las sumas por concepto de aguinaldo y salario vacacional que excedan el monto obligatorio por ley se tomarán junto con los ingresos ya mencionados en el punto 1.
Para obtener el IRPF total sobre los ingresos, debemos sumar el impuesto generado por los ingresos en una primera instancia y el impuesto generado por el aguinaldo y salario vacacional.
Por otra parte, se suman las deducciones admitidas y se le aplica el porcentaje del 14% si los ingresos nominales anuales (excluido el aguinaldo y el salario vacacional) son iguales o inferiores a 180 BPC, y el 8% en los restantes casos.
A la diferencia entre el IRPF calculado sobre los ingresos y el IRPF calculado sobre las deducciones se le deben restar las retenciones practicadas por los empleadores, o agentes de retención, y los anticipos efectuados, en el caso de que correspondan.
Asimismo, aquellos trabajadores dependientes que fueran arrendatarios de inmuebles con destino a vivienda permanente, cuyos contratos hayan sido celebrados por escrito y tengan un plazo igual o mayor a un año, en tanto puedan identificar al arrendador podrán acceder a un crédito fiscal equivalente al 8% del precio del arrendamiento efectivamente pagado en el año, sin perjuicio que el contrato correspondiente no abarque la totalidad del mismo.
Más información sobre el crédito fiscal por arrendamiento.
Esquema de cálculo del IRPF para trabajadores dependientes para ejercicio 2024
Paso 1
Paso 2
Paso 3
Es importante aclarar que para realizar el cálculo deben incluirse además, si fuera el caso, los ingresos por trabajo fuera de la relación de dependencia (por trabajo como independiente) por la prestación de servicios personales que pudiera tener el contribuyente, y sus respectivas deducciones y retenciones del impuesto.
Para realizar el cálculo de IRPF anual utilice el simulador correspondiente que incluye un instructivo.
Información sobre la opción núcleo familiar
¿Cuándo presentar el formulario 3100 para cálculo de retenciones?
Los trabajadores dependientes contribuyentes del IRPF podrán presentar el formulario 3100 para informar a su empleador los datos necesarios para el cálculo de las retenciones.
El formulario se presenta ante el empleador al iniciar una nueva relación laboral y en oportunidad de cada modificación de los datos inicialmente declarados.
Será necesaria su presentación en los siguientes casos:
- Para brindar información de las deducciones que debe tener en cuenta el empleador para el cálculo de las retenciones, por ejemplo: deducción por hijos o personas a cargo, fondo de solidaridad y adicional, aportes a la CJPPU, etc.
- En el caso de que el trabajador perciba simultáneamente más de un ingreso que provenga de distintos empleadores (multi ingreso) y sumados superen 7 BPC. El formulario se debe presentar ante el/los empleador/es a efectos de informar que no se aplique el mínimo no imponible para el cálculo de la retención.
- Cuando se desee hacer uso de la opción de reducción del 5% en las retenciones mensuales por el régimen de núcleo familiar.
- Cuando se opte por la exclusión al régimen de retenciones.
¿Cómo y cuándo presentan su declaración jurada?
En los casos en que corresponda la presentación de la declaración jurada se deberá completar el formulario 1102, de acuerdo al calendario de vencimientos establecido.
¿Cómo se realiza el pago?
El pago se realiza con mes cargo: Diciembre del año correspondiente y se paga al siguiente código de impuesto:
- 109 IRPF Contribuyentes rentas de categoria 2 saldo.
En el instructivo Medios habilitados para el pago del IRPF se detalla la información necesaria para realizar el pago.
Los contribuyentes del IRPF, podrán efectuar el pago del saldo del ejercicio en 5 cuotas iguales de acuerdo al calendario de vencimientos establecido.
¿Cómo se cobra un crédito de IRPF a favor del contribuyente?
Si de la declaración jurada surge un saldo de IRPF a favor del contribuyente, podrá efectuar el cobro del mismo en efectivo una vez autorizado por DGI.
Más información sobre devoluciones.