Decreto 105/991 del 27/2/1991

26/08/2019

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Aprobando como normas contables adecuadas de aplicación obligatoria las Normas Internacionales de Contabilidad Nros. 1, 2, 4, 5, 7, 8, 9 y 10. (Derogado por Decreto 162/004)

Norma: Decreto 105/991

Fecha Promulgación: 27/02/1991
Fecha Diario Oficial: 15/03/1991

Firmantes: LACALLE HERRERA - ENRIQUE BRAGA SILVA

Visto: el artículo 91 de la ley 16.060 de 4 de setiembre de 1989.

Considerando:

I) Que la sucesiva emisión de las normas internacionales de contabilidad (NICS) por parte de la Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad ha ido constituyendo un cuerpo normativo, que actualmente cubre la gran mayoría de los temas a nivel de la práctica contable y cuenta en términos generales con un alto grado de aceptación;

II) Que algunos de los aspectos considerados en la NICS son de escasa aplicación práctica en nuestro país por referirse a situaciones poco comunes; III) Que es conveniente dar aprobación a las normas contables adecuadas sugeridas por la Comisión creada a tal efecto, a medida que ésta las vaya emitiendo.

Atento: a lo informado por la Comisión Asesora del Poder Ejecutivo creada por resolución 768/989 de 15 de noviembre de 1989,

El Presidente de la República

DECRETA:

Artículo 1

Las normas contables adecuadas son todos aquellos criterios técnicos, previamente establecidos y conocidos por los usuarios, que se utilizan como guía de las acciones que fundamentan la preparación y presentación de la información contable (estados contables) y que tienen como finalidad exponer en forma adecuada la situación patrimonial, económica y financiera de un ente.(*)

Artículo 2

Apruébanse como normas contables adecuadas de aplicación obligatoria las normas internacionales de contabilidad (NICS) Nos. 1, 2, 4, 5, 7, 8, 9 y 10 las cuales se agregan como anexo de este decreto, formando parte del mismo, con las siguientes salvedades

a) el numeral 21 de la NIC 1 será optativo;

b) el numeral 26 de la NIC 2 será optativo;

c) los numerales 9 y 17 de la NIC 5 serán optativos;

d) la NIC 7 será obligatoria para aquellas sociedades que deban presentar sus estados ante el órgano estatal de control, siendo optativa para las demás sociedades comerciales. En su caso se presentará como anexo a los estados contables con el título de Estado de Origen y Aplicación de Fondos. (*)

Artículo 3

Las normas referidas en el artículo anterior serán obligatorias para ejercicios que se inicien a partir de la publicación de este decreto. (*)

Artículo 4

Cuando se quieran utilizar criterios contables en aquellas situaciones no comprendidas dentro de las normas contables de aplicación obligatoria, se tendrán como referencia por orden, las restantes normas internacionales de contabilidad y la doctrina más recibida, debiéndose aplicar aquellos criterios que sean de uso más generalizado en nuestro medio y mejor se adecuen a las circunstancias particulares del caso considerado. (*)

Artículo 5

Comuníquese, publíquese, etc. (*)

NIC 1
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Revelación de Políticas de Contabilidad

Indice Párrafos
Introducción 1-9
Supuestos Contables Fundamentales 6-7
Políticas de Contabilidad 8-9
Explicación 10-15
Usuarios de los Estados Financieros 11-12
Variaciones en Políticas de Contabilidad y en su Revelación 13-15
Norma Internacional de Contabilidad I Revelación de Políticas Contables 16-23

INTRODUCCION

1.- Este Pronunciamiento trata sobre la revelación de todas las polílíticas significativas de contabilidad que hayan sido adoptadas en la preparación y presentación de estados financieros.-

2.- La finalidad de las Normas Internacionales de Contabilidad y la autoridad que implican se expone en el Prólogo de los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad.-

3.- La definición de estados financieros como actualmente se expone en el Prologo de los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad, se repite aquí con mayor claridad. El término estados financieros cubre balances generales, estados de resultados o cuentas de pérdidas y ganancias, otros estados, notas y material explicativo que se identifiquen como parte integral de los estados financieros de cualquier empresa comercial, industrial o de negocios.-

4.- La gerencia de la empresa puede formular estados financieros para su propio uso de varias diferentes maneras que se adaptan mejor para fines de administraci¢n interna. Cuando los estados financieros se emitan para otras personas, tales como accionistas, acreedores, empleados, y al público en general, deber n estar de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.-

5.- Generalmente, los estados financieros se expiden una vez cada año y son dictaminados por un auditor.-

SUPUESTOS CONTABLES FUNDAMENTALES

6.- La preparación de los estados financieros descansa sobre ciertos supuestos fundamentales de contabilidad. Generalmente estos no se expresan específicamente, pues se presupone su aceptación y uso. Si no se cumplen, es necesario revelarlo, as¡ como las razones para ello.-

7.- Actualmente la Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad reconoce como fundamentales los siguientes supuestos contables:

(a) Negocio en Marcha

La empresa normalmente es considerada como un negocio en marcha, es decir, como una operación que continuar en el futuro previsible. Se supone que la empresa no tiene intención ni necesidad de liquidarse o de reducir sustancialmente la escala de sus operaciones.-

(b) Consistencia

Se supone que las políticas contables son consistentes de un período a otro.-

SE acumulan los ingresos y los costos, es decir, se les da reconocimiento a medida que se devengan o se incurren (y no cuando se recibe o paga el efectivo) y se registran en los estados financieros de los periodos a los cuales se relacionan. (Las consideraciones que afectan el proceso de comparar costos con ingresos bajo el supuesto de acumulación, no son materia de este Pronunciamiento).-

POLITICAS DE CONTABILIDAD

8.- Las políticas de contabilidad abarcan los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por los directores al preparar y presentar estados financieros. Aún para el mismo objeto, existen muchas políticas contables en uso; en necesario aplicar un criterio para seleccionar y utilizar las que, en las circunstancias de la empresa, se adaptan mejor para presentar en forma adecuada su situación financiera y los resultados de sus operaciones.-

9.- Tres consideraciones deben regir la elección y aplicación que haga la gerencia de las políticas de contabilidad apropiadas y la preparación de los estados financieros:

(a) Prudencia

Muchas operaciones est n inevitablemente rodeadas de incertidumbres.

Este hecho debe reconocerse usando prudencia en la preparación de los estados financieros. Sin embargo, la prudencia no justifica la creación de reservas secretas u ocultas.-

(b) Substancia Antes que Forma

Las transacciones y otros acontecimientos deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su substancia y realidad financiera y no solamente con su forma legal.-

Los estados financieros deben revelar todas las partidas que son de suficiente importancia para afectar evaluaciones o decisiones.-

EXPLICACIONES

10.- Los estados financieros deben ser claros y comprensibles. Se basan sobre políticas contables que varían de una empresa a otra, tanto en un país como en diversos países. La revelación de las políticas contables significativas sobre las cuales se basan los estados financieros es por lo tanto necesaria para que sean entendidos adecuadamente. La revelación de esas políticas debe ser una parte integral de los estados financieros; es útil para los usuarios si todas ellas se revelan en un lugar. Algunas veces se adopta un tratamiento equivocado inapropiado para partidas en los balances generales, estados de resultados o en pérdidas y ganancias o en otros estados. En cualquier caso, es necesaria la revelación del tratamiento adoptado, pero la revelación no puede rectificar un tratamiento equivocado o inapropiado.-

USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

11.- Los estados financieros proporcionan información empleada por diversos usuarios, especialmente accionistas y acreedores (actuales y potenciales) y empleados. Otras categorías importantes de usuarios incluyen proveedores, clientes, sindicatos, analistas, estadísticos, economistas y autoridades fiscales y reglamentadoras.-

12.- Los usuarios de los estados financieros los requieren como parte de la información necesaria, entre otros fines, para hacer evaluaciones y tomar decisiones financieras: NO pueden formarse criterios confiables sobre estos asuntos a menos que los estados financieros revelen claramente las políticas significativas de contabilidad adoptadas al prepararlos.-

VARIACIONES EN POLITICAS DE CONTABILIDAD Y EN SU REVELACION

13.- La tarea de interpretar los estados financieros se complica por la adopción de diversas políticas en muchas reas de la contabilidad. No existe una sola lista de políticas aceptadas a la cual pudieran referirse los usuarios, y la diversidad de políticas de contabilidad que pueden adoptase actualmente es susceptible de producir juegos significativamente diferentes de estados financieros basados sobre las mismas condiciones y los mismos acontecimientos. Los siguientes son ejemplos de reas en las cuales existen diferentes políticas de contabilidad, y que, por consiguiente, requieren revelación del tratamiento elegido:

General

Política de consolidación

Conversión de monedas extranjeras incluyendo la disposición que se dé a las ganancias y pérdidas en cambios

Política general de valuación (v.gr. costo histórico, poder adquisitivo general, valor de reposición)

Acontecimientos posteriores a la fecha de balance

Arrendamientos, alquiler con opción a compra, o transacciones a plazos y sus respectivos intereses

Impuestos

Contratos a largo plazo Franquicias y licencias

Activos

Cuentas por cobrar

Inventarios y el costo de ventas relativo

Activos depreciables y depreciación

Cosechas

Terrenos por urbanizar y costos de urbanización relativos

Inversiones: compañías subsidiarias, compañías asociadas y otras

inversiones

Investigación y desarrollo

Patentes y marcas Crédito mercantil

Pasivos y provisiones

Garantías

Compromisos y contingencias

Costos de planes de pensiones y retiros

Pagos por despido

Pérdidas y ganancias

Métodos de reconocimiento de ingresos

Mantenimiento, reparaciones y mejoras

Ganancias y pérdidas al disponer de propiedades

Contabilización de reservas, legales u otras, incluyendo cargos y créditos directos a las cuentas de superávit

Actualmente las politicas de contabilidad no se revelan regular y completamente en todos los estados financieros. Existe considerable variación en formato, claridad y en lo completo de la revelación entre y dentro de los países en los cuales se revelan las políticas de contabilidad. En un solo juego de estados financieros algunas políticas de contabilidad significativas pueden estar reveladas, mientras que otras también significativas, no lo están. Aun en países donde se requiere la revelación de todas las políticas de contabilidad significativas no siempre se dispon de pautas que aseguren la uniformidad en el método de revelación. El crecimiento de las enpresas y las financias internacionales ha incrementado la nesecidad de mayor uniformidad en los estado financieros a travéz de las fornteras nacionales

Los estados financieros deben mostrar las cifras relativas del periodo anterior. Si se hace un cambio en una política de contabilidad que tenga un efecto de importancia, es necesario divulgar que se ha efectuado un cambio y cuantificar su resultado. Un cambio en una política de contabilidad que pueda no causar un efecto de importancia en el año actual debe, de todas maneras, ser revelado si pudiera tener un resultado importante en años posteriores.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1

Revelación de Políticas Contables

La Norma Internacional del Contabilidad 1 comprende los párrafos 16 a 23 de éste Pronunciamiento. La Norma debe leerse dentro del cotexto de los párrafos 1 a 15 de éste Pronunciamiento y del Prólogo de las Normas Internacionales de Contabilidad.

Negocio en marcha, consistencia y acumulación son supuestos contables fundamentales. Cuando se siguen los supuestos contables fundamentales en los estados financieros, no se requiere revelación de tales supuestos. Si no se sigue algún supuesto contable fundamental, ese hecho debe ser revelado junto con las razones para ello.

La prudencia, la sustancia antes que la forma, y la importancia relativa deben regir la selección y la aplicación de las políticas de contabilidad.

Los estados financieros deben incluir una revelación clara y concisa de todas las políticas contables significativas que se han usado.

La revelación de las políticas de contabilidad significativas empleadas debe ser una parte integral de los estados financieros y las políticas normalmente deben revelarse en un lugar.

El tratamiento equivocado o inapropiado de partidas en los balances generales, estados de resultados o de pérdidas y ganancias, u otros estados no se rectifica por la revelación de las políticas de contabilidad usadas ni por notas o material explicativo.

Los estados financieros deben mostrar las cifras relativas del período anterior.

Debe revelarse el cambio en una política de contabilidad que tenga un efecto importante en el período actual o que pueda tenerlo en períodos posteriores, así como las razones para ello. El efecto del cambio debe ser revelado y cuantificado si es importante.

Esta Norma Internacional de Contabilidad entra en vigor para estados financieros que cubran períodos que comiencen el, o después del primero de enero de 1975.

NIC 2
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Valuación y Presentación de los Inventarios en el Contexto del Sistema de Costos Históricos

Indice Párrafo
Introducción 1-4
Definiciones 4
Explicación 5-19
Determinación del Costo Histórico 6-15
Gastos de Producción 7-11
Otros Gastos 12
Fórmula de Costo Usada 13-15
Valuación de Inventarios a menos del Costo Histórico 16-17
Presentación de Inventarios 18-19
Norma Internacional de Contabilidad 2 Valuación y Presentación de los Inventarios en el Contexto del Sistema de Costos Históricos 20-36
Determinación del Costo Histórico 21-27
Determinación del Valor Neto Realizable 28-31
Presentación en los Estados Financieros 32-35
Fecha en que entra en vigor 36

INTRODUCCION

1.- Este pronunciamiento trata sobre la valuación y presentación de los inventarios (1) en los estados financieros en el contexto del sistema de costos históricos. Este sistema es el que se adopta en la mayoría de los casos como base para presentar estados financieros.-

(1) El término "inventarios" se usa en todo este Pronunciamiento; en algunos países se describe a los inventarios como "existencias y trabajo en proceso".

2.- La Comisión est consciente de otros sistemas que se proponen o usan en algunos estados financieros, inclusive de sistemas que se basan en costos de reposición u otros valores corrientes. La valuación y presentación de los inventarios en el contexto de tales otros sistemas están fuera del alcance de este Pronunciamiento. La Norma Internacional de Contabilidad 1. Revelación de Políticas de Contabilidad, requieren

que el sistema adoptado se describa claramente.-

3.- El presente Pronunciamiento no trata de inventarios acumulados respecto de contratos a largo plazo para construcción, ni el procedimiento relativo a inventarios de productos accesorios o subproductos.-

DEFINICIONES

4.- En este Pronunciamiento se usan los siguientes términos con los significados que se especifican:

INVENTARIOS son bienes tangibles (a) que se tienen a la venta en el curso ordinario del negocio, (b) en el proceso de producción para tales ventas, o (c) para ser consumidos en la producción de bienes o servicios para su venta.-

COSTO HISTORICO de los inventarios es la suma de los costos de compra costos de conversión y otros costos en los que se haya incurrido para que los inventarios sean puestos en su ubicación y condición actuales.-

COSTOS DE COMPRA comprenden el precio de compra incluyendo a los derechos de importa importación y otros impuestos de compras, costos de transporte y manejo y cualesquier otros atribuibles directamente a los costos de adquisición deduciendo los descuentos mercantiles, rebajas y subsidios.-

COSTOS DE CONVERSION son aquellos costos adicionales a los de compra en que se incurre para poner los inventarios en su ubicación y condición actuales.-

VALOR NETO REALIZABLE es el precio estimado de venta en el curso ordinario de los negocios menos los costos de terminación y menos los costos en que se necesitará incurrir para realizar la venta.-

EXPLICACIONES

5.- Los inventarios comprenden una parte importante de los activos de muchas empresas. La valuación y presentación de los inventarios, por lo tanto, tienen un efecto significativo para determinar y presentar la posición financiera y los resultados de las operaciones de tales empresas.-

DETERMINACION DEL COSTO HISTORICO

6.- Al determinar el costo histórico tal como se le define en el párrafo 4, surgen en la práctica diferentes interpretaciones respecto de los astos de producción, de los otros gastos y de la fórmula de costo que vaya a usarse.-

GASTOS DE PRODUCCION

7.- Los gastos generales de producción comprenden los costos en que se incurra en la producción distintos de los materiales directos y de la mano de obra indirectos, depreciación y mantenimiento de los edificios y equipo de la fábrica, y el costo de la dirección y administración de la fábrica.-

8.- Es necesario analizar los gastos generales de producción para determinar la parte relativa a poner los inventarios en su ubicación y condición actuales y que por lo tanto deben incluirse en los costos de conversión al determinar el costo histórico de los inventarios.-

9.- Los gastos generales de producción, tanto fijos como variables, en que se haya incurrido durante la producción normalmente se asignan a los costos de conversión. Este procedimiento se basa en la idea de que se incurre en ambos para poner los inventarios en su ubicación y condición actuales. Los gastos fijos de producción algunas veces se excluyen total o parcialmente de los costos de conversión sobre la base de que no se les considera directamente relacionados con poner los

inventarios en su ubicación y condición actuales.-

10.- En un período de producción baja o si existe planta inactiva, se acostumbra restringir la distribución de los gastos fijos de producción a los costos de conversión relacionando aquellos con la capacidad de los medios de producción y no con el nivel real de los producido. la capacidad de los medios de producción es interpretada de diversas maneras, por ejemplo, de acuerdo con la producción normal que se espera lograr en determinado número de períodos o estaciones, o de acuerdo con

la producción máxima que en la práctica puede alcanzarse. La interpretación se determina de antemano, se aplica consistentemente y no se modifica por condiciones temporales.-

11.- Igualmente, las cantidades excepcionales de desperdicio de materiales, mano de obra, u otros gastos que no son conducentes a que los inventarios sean puestos en su ubicación y condición actuales se excluyen de los costos de conversión.-

OTROS GASTOS

12.- Algunas veces se incurre en gastos distintos a los generales de producción para poner los inventarios en su ubicación y condiciones actuales, por ejemplo, gastos incurridos en el diseño de productos para clientes específicos. Por otra parte, los gastos de venta, los gastos generales de administración, los costos de investigación y desarrollo, y los intereses, normalmente no se considera que tengan relación con que los inventarios sean puestos en su ubicación y condición actuales.-

FORMULA DE COSTOS USADA

13.- Para el fin de determinar los costos que usan en la actualidad varias fórmulas diferentes cuyos efectos son marcadamente distintos, e incluyen las siguientes:

(a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)

(b) Costo promedio ponderado

(d) Existencia base

(e) Identificación específica

(f) Siguientes entradas, primeras salidas (SEPS)

(g) Ultimo precio de compra

14.- Las fórmulas PEPS, costo promedio ponderado, UEPS, existencia base e identificación específica usan costos en los que la empresa ha incurrido en una u otra ‚poca. Los m‚todos SEPS y el del precio de la última compra usan costos no todos los cuales han sido incurridos y por lo tanto no est n basados sobre costos históricos.-

15.- La identificación específica es una fórmula que atribuye costos específicos a partidas identificadas del inventario. Este es un tratamiento apropiado para mercancías que se han comprado o fabricado y están segregadas para un proyecto específico. Sin embargo, si se usa respecto de partidas del inventario que sean ordinariamente intercambiables, la selección de las partidas podría hacerse de tal manera que produjera efectos predeterminados sobre la utilidad.-

VALUACION DE INVENTARIOS A MENOS DEL COSTO HISTORICO

16.- El costo histórico de los inventarios puede no ser realizable si sus precios de venta han declinado, si est n deteriorados o si han llegado a ser total o parcialmente obsoletos. La práctica de castigar los inventarios a menos del costo histórico para quedar en el valor neto realizable, concuerda con el criterio de que los activos circulantes no deben llevarse en sumas mayores de las que se espera realizar. Las declinaciones en valor se calculan separadamente para partidas individuales, para grupos de partidas similares, para una clasificación completa de inventarios (por ejemplo, artículos determinados) o para partidas que se refieran a una clase del negocio, o bien se calculan sobre una base general para todos los inventarios de la empresa. La práctica de castigar inventarios sobre bases de una clase de inventarios, una clase del negocio, o sobre una base general da por resultado cargar pérdidas incurridas contra ganancias no realizadas.-

17.- En algunos países, los castigos que se hacen no est n basados sobre las prácticas descritas en el párrafo 16. Por ejemplo, se llega a astigos a menos del costo histórico aplicando un porcentaje arbitrario a las cifras calculadas de otra manera o mediante reducciones no reveladas que dan por resultado reservas secretas; lo cual produce efectos indebidos sobre los estados financieros.-

PRESENTACION DE LOS INVENTARIOS

18.- La Subclasificación de los inventarios en los estados financieros informa a los lectores en cuanto a los importes que se llevan en diferentes categorías y el grado de los cambios de un período a otro. Las subclasificaciones usuales son materias primas, trabajo en proceso, artículos terminados, mercancía y abastecimientos para la producción.-

19.- Los "Inventarios" en los balances generales normalmente consisten en partidas incluidas en la definición de inventarios del párrafo 4. Otras partidas se muestran algunas veces bajo el encabezado de "Inventarios", por ejemplo, abastecimientos que no sean para la producción o los destinados a investigación y desarrollo.-

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 2

Valuación y Presentación de los Inventarios en el Contexto del Sistema de Costos Históricos

La Norma Internacional de Contabilidad 2 comprende los párrafos 20 a 36 de este Pronunciamiento. La Norma debe leerse en el contexto de los párrafos 1 a 19 de este Pronunciamiento y del Prólogo de los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad.-

20.- Los inventarios deben valuarse al que sea menor entre el costo histórico y el valor neto realizable.-

DETERMINACION DEL COSTO HISTORICO

21.- El costo histórico de los inventarios manufacturados debe incluir una distribución sistemática de aquellos costos generales de producción que se relacionan con poner los inventarios en su ubicación y condición actuales. La asignación de los gastos fijos de producción a los costos de conversión debe basarse en la capacidad de los medios de producción. Si todos los gastos fijos de producción o una parte sustancial de ellos se han excluido de la valuación de los inventarios sobre la base de que no se relacionan directamente con que sean puestos los inventarios en su ubicación y condición actuales, este hecho debe revelarse.-

22.- Los gastos generales distintos de los gastos generales de producción deben incluirse como parte del costo de los inventarios solamente hasta el grado en que claramente se relacionen con la colocación de los inventarios en su ubicación y condición actuales.-

23.- Los importes excepcionales de desperdicio de material, mano de obra u otros gastos no deben incluirse como parte del costo de los inventarios.-

24.- Con excepción de lo que se establece en los párrafos 25 y 26, el costo histórico de los inventarios debe contabilizarse usando la fórmula de primeras entradas, primeras salidas (PEPS), o una fórmula de costo promedio ponderado.-

25.- Los inventarios de partidas que no sean ordinariamente intercambiables o de artículos fabricados y segregados para proyectos específicos deben contabilizarse usando la identificación específica de sus costos individuales.-

26.- La fórmula UEPS o la existencia base pueden usarse siempre que se divulgue la diferencia entre el monto de los inventarios tal como se muestran en el balance y (a) el monto que fuera menor entre aquél al que se llegaría de acuerdo con el párrafo 24 y el valor neto realizable, o (b) el menor entre el costo prevaleciente en la fecha del balance y el valor neto realizable.-

27.- Técnicas tales como el m‚todo de valuar productos de acuerdo con costos estándar o el método de detallistas para valuar la mercancía pueden usarse por su facilidad de aplicación si sus resultados se aproximan consistentemente a los que se obtendrían de acuerdo con el párrafo 20.-

DETERMINACION DEL VALOR NETO REALIZABLE

28.- Las estimaciones de valor neto realizable no deben basarse en fluctuaciones temporales de precios o costos sino sobre la evidencia m s confiable que est‚ disponible cuando se hagan las estimaciones respecto de lo que se espera realizar de los inventarios.-

29.- Deben castigarse los inventarios hasta su valor neto realizable partida por partida o por grupos de partidas similares; cualesquiera de los m‚todos que se use debe aplicarse consistentemente.-

30.- El valor neto realizable de la calidad de inventario que se lleve para surtir contratos firmes de ventas debe basarse sobre los precios de contrato. Si los contratos de ventas son por cantidades menores que las del inventario en existencia, el valor realizable neto del exceso debe basarse sobre precios generales de mercado. (2)

(2) Los contratos firmes de ventas que excedan las cantidades de inventarios en existencia, y los contratos firmes de compra est n fuera del alcance de este Pronunciamiento.-

31.- Las cantidades normales de materias primas y otros abastecimientos que se lleven en existencia para incorporarse en la producción de artículos no deben castigarse por debajo del costo histórico si se espera que los productos terminados en los cuales quedar n incorporados, puedan ser realizados al costo histórico o a un precio mayor. Sin embargo, una declinación en el precio de las materias primas puede indicar que el costo histórico de los artículos terminados que est n por producirse exceder al valor neto realizable y en ese caso debe hacerse un castigo de los inventarios de esos materiales; en tales circunstancias el costo de reposición puede ser la mejor medida disponible del valor neto realizable de dichos materiales.-

PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

32.- Las cuentas de resultados del período deben recibir el cargo del monto de los inventarios vendidos o usados (a menos que hayan sido asignados a otras cuentas del activo) y el cargo del monto de cualquier castigo en el período a valor neto realizable.-

33.- Los inventarios deben ser subclasificados en los balances o en las notas sobre los estados financieros de la manera que sea apropiada en el negocio y para indicar los importes que se lleven en cada una de las principales categorías.-

34.- Las políticas de contabilidad adoptadas para el fin de valuar los inventarios, incluyendo la fórmula de costeo usada, deben revelarse.Un cambio en una política de contabilidad relacionada con los inventarios que tenga un efecto importante en el período en curso o pueda tener un efecto importante en periodos posteriores debe divulgarse junto con las razones para ello. Si el efecto del cambio es importante, debe revelarse y cuantificarse (V‚ase Norma Internacional de Contabilidad 1, Revelación de Políticas de Contabilidad).-

35.- Si bajo el encabezado "Inventarios" se muestran partidas distintas a las comprendidas en la definición del párrafo 4, su naturaleza, importes y bases de valuación deben revelarse.-

FECHA EN QUE ENTRA EN VIGOR

36.- Las disposiciones de esta Norma Internacional de Contabilidad entrar n en vigor para estados financieros que cubran periodos que comiencen el 1° de enero de 1976 o después de esa fecha.-

NIC 4
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Contabilización de la Depreciación

Indice Párrafos

Introducción - Definiciones 1-2
Explicaciones 3-12
Vida útil 5-6
Valor residual 7
Métodos de depreciación 8
Terrenos y edificios 9-11
Revelación 12
Norma Internacional de Contabilidad 4 Contabilización de la Depreciación 13-18
Fecha en que entra en vigor 19

INTRODUCCION

1.- Este pronunciamiento trata sobre la contabilización de la depreciación y se aplica a todos los activos depreciables exceptuando:

(a) bosques y recursos naturales renovables similares;

(b) gastos relativos a exploración y extracción de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares;

(d) crédito mercantil.-

DEFINICIONES

2.- En este procedimiento se usan los siguientes términos con los significados especificados:

DEPRECIACION es la distribución del importe depreciable de un activo durante su vida útil estimada. La depreciación en el período contable se carga a resultados ya sea directa o indirectamente.-

ACTIVOS DEPRECIABLES SON LOS QUE:

(a) se espera que ser n usados durante m s de un período contable, y

(b) tienen una vida útil limitada, y

(c) los posee una empresa para usarlos en la producción o prestación de bienes y servicios, para arrendarlos a otros o para fines administrativos.-

VIDA UTIL es (a) el período durante el cual se espera que un activo depreciable sea usado por la empresa, o (b) el número de unidades de producción u otras similares que la empresa espera obtener el activo.-

IMPORTE DEPRECIABLE DE UN ACTIVO DEPRECIABLE es su costo histórico u otra suma que sustituya al costo histórico (1) en los estados financieros menos el valor estimado residual.-

(1) Este pronunciamiento no trata sobre las diferencias que resultan cuando no sustituye el costo histórico por revaluaciones.-

EXPLICACIONES

3.- Los activos depreciables comprenden una parte importante del activo de muchas empresas. Por consiguiente, la depreciación puede tener un efecto significativo al determinar y presentar la situación financiera y los resultados de las operaciones de esas empresas.-

4.- Algunas veces se expresa el parecer de que si el valor de un activo se ha incrementado por encima del importe al cual se lleva en los estados financieros, no es necesario hacer provisión para su depreciación. Sin embargo, se considera que debe cargarse depreciación en cada período contable sobre la base del importe depreciable independientemente de que el valor del activo haya aumentado.-

VIDA UTIL

5.- La estimación de la vida útil de un activo depreciable o de un grupo de activos depreciables similares es una cuestión de criterio generalmente basado en experiencia con activos de tipo semejante. Es m s difícil, pero aún se requiere, estimar la vida útil de activos que usan una nueva tecnología o que se usan para producir un nuevo artículo o para prestar un nuevo servicio respecto de los cuales haya habido poca experiencia.-

6.-La vida útil de un activo depreciable para una empresa puede ser m s corta que su vida física. Además del uso y desgaste físico, el cual depende de factores operativos tales como el número de turnos en los cuales ha de usarse el activo y el programa de reparaciones y mantenimiento de la empresa, es necesario tomar otros factores en consideración. Estos incluyen la obsolescencia originada por cambios tecnológicos o mejoras en la producción, la obsolescencia resultante de un cambio en la demanda en el mercado para los artículos o servicios que produce el activo, y límites legales tales como la terminación de las fechas de arrendamientos relativos.-

VALOR RESIDUAL

7.- El valor residual de un activo generalmente es insignificante y puede pasarse por alto el calcular el importe depreciable. Si hay probabilidad de que el valor residual sea importante, éste se estima a la fecha de adquisición del activo, o a la fecha de cualquier revaluación posterior del activo, sobre la base del valor realizable que prevalezca en esa fecha para activos similares que hayan llegado al fin de sus vidas útiles habiendo operado en condiciones semejantes a aquéllas en las cuales el activo ser usado. En todos los casos, del valor residual total se deducen los costos en que se espera incurrir al disponerse del activo al fin de su vida útil.-

METODOS DE DEPRECIACION

8.- Hay varios m‚todos sistemáticos para distribuir los importes depreciables a cada período contable durante la vida útil del activo. Cualquiera que sea el m‚todo de depreciación elegido es necesario su uso consistente, independientemente del nivel de rentabilidad de la empresa y de consideraciones fiscales, para proporcionar comparabilidad en los resultados de las operaciones de la empresa de un período a otro.-

TERRENOS Y EDIFICIOS

9.- El terreno normalmente tiene una vida útil indefinida y usualmente no se le considera como un activo depreciable. Sin embargo, un terreno que sí tenga una vida útil limitada para la empresa se trata como un activo depreciable.-

10.- Los edificios son activos depreciables, pues quedan dentro de la definición del párrafo 2.-

11.- Algunas empresas no han tratado los edificios como activos depreciables por la razón de que el valor total del edificio y el terreno en el que est situado no declina. Como el terreno y los edificios son activos separados, el reconocimiento para fines de contabilización de cualquier valor incrementado del terreno es un problema diferente de la determinación del importe depreciable de los edificios.-

REVELACION

12.-La selección de un m‚todo de distribución y la estimación de la vida útil de un activo depreciable son asuntos de criterio. La revelación de los m‚todos adoptados y de las vidas útiles estimadas o las tasas de depreciación empleadas proporciona a los usuarios de los estados financieros la información que les permite revisar las políticas seleccionadas por la administración de la empresa y hace posibles comparaciones con otras empresas. Por las mismas razones, es necesario revelar el cargo por depreciación asignado al período y la depreciación acumulada al final de ese período.-

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 4
Contabilización de la Depreciación

La Norma Internacional de Contabilidad 4 est comprendida en los párrafos 13 y 19 de este Pronunciamiento. La Norma debe leerse en el contexto de los párrafos 1 al 12 de este Pronunciamiento y del Prólogo de los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad.-

13.- El importe depreciable de un activo depreciable debe distribuirse sobre una base sistemática a cada período contable durante la vida útil del activo.-

14.- El m‚todo de depreciación elegido debe aplicarse consistentemente de un período al otro a menos que circunstancias modificadas justifiquen un cambio. En el período contable en el cual se modifique el m‚todo, el efecto del cambio debe cuantificarse y revelarse y las razones para ello deben exponerse.-

15.- La vida útil de un activo depreciable debe estimarse después de considerar los siguientes factores:

(a) uso y desgaste físico esperado;

(b) obsolescencia; y

16.- Las vidas útiles de los principales activos depreciables, deben revisarse periódicamente y las tasas de depreciación deben ajustarse para el período en curso y para los futuros si las expectativas son significativamente diferentes de las estimaciones anteriores. El efecto del cambio debe revelarse en el período contable en el que ocurra.-

17.- Las bases de valuación usadas para determinar los importes a los que se expresan los activos depreciables deben incluirse en la revelación de políticas de contabilidad v‚ase la Norma Internacional de Contabilidad 1, Revelación de Políticas de Contabilidad.-

18.- Debe revelarse lo siguiente para cada clase principal de activos depreciables:

(a) los m‚todos de depreciación usados;

(b) las vidas útiles o las tasas de depreciación usadas;

(d) el importe total de activos depreciables y la depreciación

acumulada respectiva.-

FECHA EN QUE ENTRA EN VIGOR

19.- Las disposiciones de esta Norma Internacional de Contabilidad entrar n en vigor para estados financieros que cubran periodos que comiencen el 1§ de enero de 1977 o después de esa fecha.-

NIC 5
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Información que debe Revelarse en los Estados Financieros

Indice Párrafos

Introducción 1-5
Norma Internacional de Contabilidad 5
Información que debe Revelarse en los Estados Financieros 6-19
Revelaciones generales 6-9
Revelaciones específicas-Balance general 10-17
Generalidades 10
Activos a largo plazo 11-12
Inmuebles, maquinaria y equipo 11
Otros activos a largo plazo 12
Activo circulante 13
Pasivo a largo plazo 14
Pasivo a corto plazo 15
Otros pasivos y provisiones 16
Inversión de los accionistas 17
Revelaciones específicas-Estado de resultados 18
Fecha en que entra en vigor 19

INTRODUCCION

1.- Este pronunciamiento trata sobre la información que debe revelarse en los estados financieros que incluyen un balance general, un estado de esultados, otros estados, notas y material explicativo que se identifica como parte de los estados financieros.-

2.- Los estados financieros se requieren, entre otros fines, para hacer evaluaciones y tomar decisiones de carácter financiero. Los usuarios no pueden formarse juicios confiables a menos que los estados financieros sean claros y comprensibles. La información que se necesita para este propósito, a menudo se extenderá más allá del mínimo necesario para cumplir con los requerimientos legales de la localidad de la compañía o de las autoridades reguladoras.-

3.- Ciertas revelaciones mínimas se exponen en esta Norma. Estas revelaciones pueden ampliarse por los requisitos detallados de revelación incluidos en otras Normas Internacionales de Contabilidad que tratan sobre asuntos contables específicos.-

4.- Esta Norma no propone formato alguno en particular para la presentación de los estados financieros. La disposición y agrupaciones usadas en la Norma est n basadas en las partidas significativas que afectan los estados financieros de la mayoría de las empresas industriales y comerciales. Una disposición y agrupación diferentes pueden ser apropiadas para empresas tales como compañías financieras y aseguradoras.-

5.- En esta Norma las definiciones de compañía matriz, compañía subsidiaria y compañía asociada son las mismas que las usadas en la Norma Internacional de Contabilidad 3. Estados Financieros

Consolidados.-

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 5

Información que debe Revelarse en los Estados Financieros

La Norma Internacional de Contabilidad 5 est en los párrafos 6 a 19 de este Pronunciamiento. La Norma debe leerse en el contexto de los párrafos 1 a 5 de este Pronunciamiento y del Prólogo de los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad.-

REVELACIONES GENERALES

6.- Debe revelarse toda la información importante que sea necesaria para hacer claros y comprensibles los estados financieros.-

7.- Debe mostrarse el nombre de la empresa, el país en el cual se constituyó, la fecha del balance general y el período cubierto por los estados financieros. Debe darse una breve descripción de la naturaleza de las actividades de la empresa, la forma legal de ésta y la moneda en la cual se expresan los estados financieros, si estos datos no son evidentes de otra manera.-

8.- Si es necesario, las cifras y clasificaciones de partidas en los estados financieros deben complementarse con información adicional para aclarar su significado. Las partidas significativas no deben incluirse con otras partidas o deducirse de ellas sin identificación separada.-

9.- Los estados financieros deben mostrar las cifras respectivas del período anterior.-

REVELACIONES ESPECIFICAS - BALANCE GENERAL

GENERALIDADES

10.- Deben hacerse las siguientes revelaciones:

(a) restricciones a los derechos de propiedad sobre activos;

(b) garantías otorgadas con respecto a pasivos;

(d) activos y pasivos contingentes, cuantificados si es posible;

(e) sumas comprometidas para futuras erogaciones capitalizables.-

ACTIVOS A LARGO PLAZO

11.- Inmuebles, maquinaria y equipo. Las siguientes partidas deben revelarse:

(a) terrenos y edificios;

(b) maquinaria y equipo;

(d) depreciación acumulada.-

Separadamente deben revelarse propiedades tomadas en arrendamiento y activos que se están adquiriendo mediante planes de compras a plazos.-

12.- Otros activos a largo plazo. Las siguientes partidas deben revelarse por separado, incluyendo, cuando sea aplicable, el m‚todo y período de depreciación y cualquier cancelación no usual durante el período:

(a) Inversiones a largo plazo:

Inversiones en subsidiarias

Inversiones en compañías asociadas

Otras inversiones, expresando el valor de mercado de inversiones inscriptas en bolsa, si es diferente de la cifra a la que se llevan en los estados financieros.

(b) Cuentas por cobrar a largo plazo:

Documentos y cuentas por cobrar - clientes

Cuentas por cobrar a funcionarios

Cuentas por cobrar intercompañías

Cuentas por cobrar a compañías asociadas

Otras

(d) Patentes, marcas y activos similares

Cargos diferidos, por ejemplo, gastos preliminares, gastos de reorganización, e impuestos diferidos.-

ACTIVO CIRCULANTE

13.- Las siguientes partidas deben revelarse por separado:

(a) Efectivo

El efectivo incluye el efectivo en caja y cuentas corrientes y otras cuentas en bancos. Debe revelarse el efectivo que no est disponible para uso inmediato, por ejemplo saldos congelados en bancos extranjeros por restricciones de cambios.-

(b) Valores negociables, diferentes a las inversiones a largo plazo.

Debe revelarse el valor de mercado si es diferente a la cifra que se muestra en los estados financieros.-

Documentos y cuentas por cobrar - Clientes

Cuentas por cobrar a funcionarios

Cuentas por cobrar intercompañías (1)

Cuentas por cobrar a compañías asociadas

Otras cuentas por cobrar y gastos pagados por adelantado.

(1) El término "intercompañías" usado en este Pronunciamiento se refiere a la presentación, en los estados financieros, de saldos o transacciones, entre: a) una compañía matriz y sus subsidiarias y b) una subsidiaria y sus compañía matriz u otras subsidiarias del grupo.-

(d) Inventarios

PASIVOS A LARGO PLAZO

15.- Las siguientes partidas deben revelarse por separado:

(A) préstamos bancarios y sobregiros;

(b) porción a corto plazo de pasivos a largo plazo;

Cuentas por pagar a funcionarios

Cuentas por pagar intercompañías

Cuentas por pagar a compañías asociadas

Impuesto sobre la renta

Dividendos por pagar

Otras cuentas por pagar y gastos acumulados.-

OTROS PASIVOS Y PROVISIONES

16.- Las partidas importantes incluidas en otros pasivos y en provisiones y acumulaciones deben revelarse por separado. Ejemplo de tales partidas son los impuestos diferidos, los ingresos diferidos y las provisiones para pensiones.-

INVERSION DE LOS ACCIONISTAS

17.- Las siguientes revelaciones deben hacerse por separado:

(a) Capital Social

Por cada clase de acciones:

El número o importe de acciones autorizadas y la cantidad emitida y en circulación (2)

(2) Las acciones en circulación se refieren a acciones diferentes de aquéllas que se conservan como "acciones en tesorería". Las acciones en tesorería son las acciones de una compañía que han sido adquiridas por la emisora o por una subsidiaria consolidada y que legalmente se pueda volver a emitir o vender. Esta práctica no est permitida en algunos países.-

El capital aún no pagado

El valor a la par o nominal por acción

El movimiento de las cuentas de capital social durante el período

Los derechos, preferencias y restricciones con respecto a la distribución de dividendos y al reembolso de capital

Dividendos preferentes acumulados pendientes de pago

Acciones que se han vuelto a adquirir

Acciones reservadas para emisión futura bajo opciones y contratos de venta, incluyendo condiciones e importes.-

(b) Otra inversión, indicando movimientos del período y restricciones para su distribución:

Capital pagado en exceso del valor nominal (primas en venta de acciones)

Superávit por revaluación

Reservas

Utilidades acumuladas.-

REVELACIONES ESPECIFICAS - ESTADO DE RESULTADOS

18.- La siguiente información deber revelarse:

(a) ventas u otros ingresos de operación

(b) depreciación

(d) productos de inversiones

(e) gastos por intereses

(f) impuesto sobre la renta

(g) cargos no usuales

(h) crédito no usuales

(i) transacciones de importancia intercompañías

(j) utilidad neta.-

FECHA EN QUE ENTRA EN VIGOR

19.- Las disposiciones de esta Norma Internacional de Contabilidad entrar n en vigor para estados financieros que cubran periodos que comiencen el 1§ de enero de 1977 o después de esa fecha.-

NIC 7
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA

Indice Párrafo

Introducción 1
Explicación 2-19
Fondos Provistos por las Operaciones o Usados en Ellas 5-8
Otros Orígenes y Usos de Fondos 9-11
Estado Consolidado de Cambios en la Situación Financiera 12
Inversiones Contabilizadas Usando el Método de Participación 13-15
Adquisición o Disposición de Subsidiarios 16-17
Presentación 18-19
Norma Internacional de Contabilidad 7
Estado de cambios en la Situación Financiera 20-22
Fecha en que entra en Vigor 23

INTRODUCCION

1.- Este pronunciamiento versa sobre la presentación de un estado que compendia los recursos obtenidos durante el período para financiar las actividades de una empresa y los usos a que tales recursos se dedicaron.

El título de "estado de Cambios en la Situación Financiera" es descriptivo de un estado con ese objetivo. (1)

(1) El título "Estado de Cambios en la Situación Financiera" se usa a lo largo de este pronunciamiento; el algunos países se usa el título "Estado de Origen y Aplicación de Fondos" u otro similar.-

EXPLICACION

2.-Frecuentemente se presenta un estado de cambios en la situación financiera con el balance general y el estado de resultados como parte integrante de los estados financieros. Es útil incluir tal estado para mejorar la comprensión de las operaciones y actividades de una empresa durante el período sobre el que se informa.-

FOTOCOPIA INCOMPLETA

Datos financieros generalmente identificables en el estado de resultados, balance general y en las notas relativas. No obstante, el estado de cambios en la situación financiera presenta información que puede no estar fácilmente disponible en forma usable en los otros dos estados. Generalmente se da suficiente información que permite la conciliación de las cifras del estado de cambios n la situación financiera con las cifras relativas de los otros estados.-

4.- Para los fines de este pronunciamiento, el término "fondos" generalmente se refiere a efectivo y equivalentes de efectivo o a capital de trabajo. En un estado de cambios en la situación financiera se aclara el uso particular del término.-

FONDOS PROVISTOS POR LAS OPERACIONES O USADOS EN ELLAS

5.- Normalmente se muestran separadamente en el estado de cambios en la situación financiera los fondos previstos por las operaciones de la empresa o usados en ellas. Esta información indica el grado hasta el cual la empresa ha generado fondos o los ha usado en sus operaciones.-

6.- Las partidas que no se refieren a las actividades ordinarias de una empresa, frecuentemente se presentan en el estado de resultados separándolas de las utilidades derivadas de las actividades ordinarias. Esta práctica contribuye a hacer m s útiles los estados financieros. Por razones semejantes, tales partidas se presentan separadamente en el estado de cambios en la situación financiera, ya sea individualmente o como una sola cifra. Para la finalidad de este pronunciamiento se hace referencia a éstas como "partidas no usuales".-

7.- Pueden usarse diferentes m‚todos para presentar el importe de los fondos generados o usados en las operaciones de una empresa. El m‚todo utilizado m s comúnmente es mostrar utilidad neta (o pérdida) y hacer ajustes por aquellos productos o gastos que no implican movimiento de fondos en el período actual (por ejemplo, depreciación). Otro m‚todo es comenzar con los ingresos que proporcionaron fondos durante el período y deducir los costos y gastos que implicaron movimiento de fondos. La cifra resultante se describe como fondos provenientes de operaciones.-

8.- Cuando se presentan partidas no usuales separadamente en el estado de cambios en la situación financiera, también se les ajusta hasta el grado en que no hayan implicado movimiento de fondos durante el período actual.-

OTROS ORIGENES Y USOS DE FONDOS

9.- Hay fuentes y usos de fondos que se muestran separadamente de los fondos provistos por las operaciones o usados en ellas, por ejemplo:

(a) productos de la venta de activos a largo plazo;

(b) desembolsos para la compra de activos a largo plazo;

(d) emisión de deuda a largo plazo;

(e) redención o pago de deuda a largo plazo;

(f) emisión de acciones pagaderas en efectivo o en otros activos;

(g) redención o compra de acciones en efectivo u otros activos.-

10.- Algunas transacciones del financiamiento de una empresa comprenden el intercambio de una forma de valores por otra. Cuando tales intercambios equivalen a la emisión de una forma de valores y la redención de la otra, esas transacciones son parte de las actividades de financiamiento e inversión de la empresa y se revelan en el estado de cambios en la situación financiera. Un ejemplo de transacciones de tal naturaleza es la conversión de deuda a largo plazo a acciones ordinarias o comunes.-

11.- Para lograr el objetivo del estado de cambios en la situación financiera, puede ser necesario revelar separadamente los aspectos de inversión y financiamiento de cada tipo de transacción. Por ejemplo, los fondos obtenidos al disponer de activos no circulantes se presentan separadamente de los desembolsos para la adquisición de activos no circulantes y, cuando se adquiere un activo mediante la emisión de deuda a largo plazo o de acciones, la emisión de la deuda o de las acciones y la adquisición del activo se muestran separadamente.-

ESTADOS CONSOLIDADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA

12.- Si se presentan un balance y un estado de resultados consolidados, puede presentarse el estado de cambios en la situación financiera solamente sobre una base consolidada. En determinadas circunstancias puede ser también apropiado presentar un estado de cambios en la situación financiera respecto a los estados financieros de la compañia tenedora.-

INVERSIONES CONTABILIZADAS USANDO EL METODO DE PARTICIPACION

13.- En los estados de cambios en la situación financiera existen dos métodos para tratar los ingresos procedentes de la inversión en una compañía contabilizada usando el m‚todo contable de participación.-

14.- Los importes incluidos en los fondos provistos por las operaciones o usados en ellas resultantes de tal inversión pueden limitarse a los dividendos recibidos o por recibir a corto plazo. Este m‚todo se basa en la consideración de que las utilidades aún no recibidas de la compañia en la que se invirtió no representan recursos circulantes disponible para el inversionista. Conforme a este m‚todo los ajustes descritos en el párrafo 7 incluyen la parte de la utilidad de la compañía en la que se invirtió que no implican movimiento de fondos.-

15.- Alternativamente, la participación total del inversionista en las utilidades de la empresa en la que invirtió pueden incluirse en los fondos provistos por las operaciones o usados en ellas sin requerirse ajuste al determinar los fondos provistos por las operaciones o provistos por ellas. Bajo este m‚todo, la parte no remitida de las utilidades de la compañía en la que se invirtió se muestra por separado como un uso de fondos.-

ADQUISICION O DISPOSICION DE SUBSIDIARIAS (2)

(2) No aplicable a combinaciones de negocios descrita como amalgamaciones o funciones de intereses.-

16.- La adquisición o la venta de subsidiarias puede presentarse en el estado de cambios en la situación financiera como una sola cifra.

Alternativamente, los importes de los activos y pasivos individuales adquiridos o vendidos pueden incluirse con los orígenes y usos separados de fondos de cada activo y pasivo comprendidos en el estado.-

17.- Bajo ambos m‚todos de presentar adquisiciones o ventas de subsidiarias, se proporciona la siguiente información complementaria bien sea en el estado de cambios en la situación financiera o por medio de una nota:

(a) el precio total de compra o de venta de la subsidiaria;

(b) la porción del precio de compra o de venta liquidada con efectivo o con equivalentes de efectivo;

(d) los importes de los otros activos y pasivos de la subsidiaria que se ha adquirido o vendido, resumidos por cada categoría principal.-

PRESENTACION

18.- Se usan diversas formas de presentación para el estado de cambios en la situación financiera. Por ejemplo, el estado puede mostrar los orígenes de los fondos como una suma igual a la de los usos de los fondos. Otra forma de presentación es mostrar la diferencia entre los orígenes y los usos de los fondos que representa el aumento o disminución netos ya sea en el efectivo y equivalente de efectivo o en el capital de trabajo. Ninguna forma de presentación es preferible en todos los casos; m s bien cada empresa elige la forma de presentación que considere m s informativa dentro de las circunstancias.-

19.- Cuando se presenta en el estado de cambios en la situación financiera un cambio neto en el capital de trabajo como una sola cifra, frecuentemente se muestra revelación adicional respecto de los cambios en las partidas individuales del capital de trabajo.-

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 7

Estados de Cambios en la Situación Financiera

La Norma Internacional de Contabilidad 7 est comprendida en los párrafos 20 a 23 de este Pronunciamiento. La Norma debe leerse en el contexto de los párrafos 1 al 19 de este Pronunciamiento y del Prólogo de los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad.-

20.- Debe incluirse un estado de cambios en la situación financiera como parte integrante de los estados financieros. El estado de cambios en la situación financiera debe presentarse para cada período por el cual se presente un estado de resultados.-

21.- Los fondos previstos o usados por las operaciones de una empresa deben ser presentados en el estado de cambios en la situación financiera separadamente de otros orígenes o usos de fondos. Las partidas no usuales que no son parte de las actividades ordinarias de la empresa deben mostrarse separadamente en el estado.-

22.- Cada empresa o grupo de empresas debe adoptar la forma de presentación para el estado de cambios en la situación financiera que sea m s informativa en las circunstancias.-

FECHA EN QUE ENTRA EN VIGOR

23.- Las disposiciones de esta Norma Internacional de Contabilidad entrar n en vigor para estados financieros que cubran periodos que comiencen el 1º de enero de 1979 o después de esa fecha.-

NIC 8
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Partidas no Usuales y de Periodos Anteriores y Cambios en Políticas de Contabilidad

Indice Párrafos

Introducción 1-3
Definiciones 3
Explicación 4-18
Utilidades atribuibles a actividades ordinarias 8
Partidas no usuales 9-10
Partidas en periodos anteriores 11-13
Cambios en políticas de contabilidad 14-15
Cambios en estimaciones contables 16-17
Norma Internacional de Contabilidad 8 Partidas no usuales y de Periodos Anteriores y Cambios en Políticas de Contabilidad 18-24
Fecha en que entra en vigor 24

INTRODUCCION

1.- La Norma Internacional de Contabilidad 5, Información que debe Revelarse en los Estados Financieros, requiere que se revele en el estado de resultados cierta información específica, incluyendo la identificación de la cifra descrita como utilidad neta (1) del período.

El tema de este pronunciamiento es el tratamiento en el estado de resultados (2) de partidas no usuales, partidas de periodos anteriores, y de cambios en las políticas y estimaciones contables.-

(1) También se usan términos como beneficios o ganancia neta: si se incurre en una pérdida el término empleado es pérdida neta.-

(2) Este estado financiero puede también conocerse como estado de pérdidas y ganancias.-

2.- Este Pronunciamiento no se refiere al tratamiento de revaluaciones en exceso del costo histórico o del costo histórico depreciado, ni tampoco versa sobre el tratamiento de los efectos fiscales de las partidas no usuales, de las de periodos anteriores, ni de los cambios en las políticas y estimaciones contables.-

DEFINICIONES

3.- Los siguientes términos se usan para los fines de este

Pronunciamiento:

PARTIDAS NO USUALES son las ganancias o pérdidas derivadas de sucesos o transacciones diferentes de las actividades ordinarias de la empresa y que por lo tanto no se espera que se repitan frecuente o regularmente.-

PARTIDAS DE PERIODOS ANTERIORES son cargos, o créditos que surgen el período en curso resultantes de errores u omisiones en la formulación de estados financieros de uno o m s periodos previos.-

EXPLICACION

4.- El estado de resultados es el principal estado financiero usado para presentar los resultados de las operaciones de una empresa en un período. Comúnmente se expresan dos criterios en cuanto a las partidas que deben incluirse para llegar a la cifra descrita como utilidad neta del período. Generalmente se les denomina como "el concepto del desempeño operativo habitual" y el "concepto de inclusión total".-

5.- Bajo el concepto del desempeño operativo habitual, las partidas no recurrentes se excluyen de la utilidad neta mostrada. Estas partidas aparecen después de la determinación de la utilidad neta como ajuste de las utilidades acumuladas. Algunos consideran que este enfoque facilita las comparaciones entre el período en curso y los anteriores porque solamente se incluyen en el estado de resultados las partidas relacionadas con las operaciones recurrentes de la empresa. Sin embargo, existe el peligro de que la importancia de las partidas excluidas de la utilidad neta mostrada puede no ser claramente reconocida por los usuarios de los estados financieros.-

6.- Bajo el concepto de inclusión total, las transacciones que originan un aumento o disminución netos en la inversión de los accionistas durante el período, excluyendo los dividendos y otras transacciones entre la empresa y sus accionistas, se incluyen en la determinación de la utilidad neta del período. Las partidas no recurrentes, inclusos partidas no usuales surgidas en el período en curso, partidas de periodos anteriores, o ajustes relativos a cambios en las políticas de contabilidad, se incluyen en la determinación de la utilidad neta pero sus importes individuales pueden mostrarse separadamente.-

7.- Quienes abogan por el concepto de inclusión total aducen que la presentación en el estado de resultados de todas las partidas que afectan la inversión de los accionistas durante el período, excluyendo los dividendos y otras transacciones entre la empresa y sus accionistas, proporciona información m s útil para permitir a los usuarios de los estados financieros la evaluación de la importancia de las partidas y sus efectos sobre los resultados de las operaciones. Aunque generalmente se apoya el concepto de inclusión total, hay circunstancias en las que puede considerarse deseable mostrar ciertas partidas fuera del estado de resultados del período en curso. No obstante, las partidas no usuales s incluyen normalmente en la utilidad neta.-

UTILIDADES ATRIBUIDAS A ACTIVIDADES ORDINARIAS

8.- Bajo ambos conceptos a los que se refiere el párrafo 4, las utilidades derivadas de las actividades ordinarias de la empresa se identifican generalmente separadas de las partidas no usuales. El hecho de que una partida, que en otro caso sería considerada como típica de las actividades ordinarias de la empresa, sea de cuantía anormal u ocurra rara vez no justifica que se califique la partida como no usual.

Permanece como parte de las utilidades derivadas de actividades ordinarias aunque puede ser adecuado revelar separadamente su naturaleza e importe. Un ejemplo de tal partida sería la cancelación de un saldo por cobrar muy considerable de un cliente del negocio.-

PARTIDAS NO USUALES

9.- Las partidas descritas en algunos países como partidas extraordinarias o especiales est n incluidas dentro del término "partida no usual" como se le usa en este Pronunciamiento. En esos países los términos partidas extraordinarias o especiales tiene un significado definitivo y normalmente existe el requisito de insertar un subtotal en el estado de resultados con la descripción de "utilidad antes de partidas extraordinarias (o especiales)". Este Pronunciamiento no establece el formato específico del estado de resultados, sino que pone énfasis sobre la revelación separada de las partidas mensuales con una explicación de su naturaleza.-

10.- Las ganancias o pérdidas que pueden requerir revelación separada como partidas no usuales no se determinan por la naturaleza del suceso o transacción únicamente, sino por la naturaleza del suceso o transacción en relación con los negocios que la empresa ordinariamente lleva a cabo. Por ejemplo, en una empresa que regularmente compra y vende bienes raíces las ganancias o pérdidas originadas por la venta de propiedades no serían una partida no usual.-

PARTIDAS DE PERIODOS ANTERIORES

11.- En raras circunstancias, salen a la luz en el período financiero en curso hechos que muestran que los estados financieros de uno o m s periodos previos fueron preparados y presentados sobre una base errónea o inexacta resultante de una equivocación u omisión. Los ajustes financieros originados por tales hechos son las partidas de periodos anteriores a las que se hace mención en este Pronunciamiento. No deben confundirse las partidas de periodos anteriores con las estimaciones contables que, por su propia naturaleza, son aproximaciones que pueden necesitar corrección al llegar a conocerse información adicional en periodos posteriores. El cargo o crédito proveniente de la resolución de una contingencia, que al tiempo de ocurrir no podía ser estimada con precisión, no constituye una corrección de un error sino m s bien un cambio en la estimación, y no se le trata como una partida de periodos anteriores.-

12.- Algunas veces se muestran partidas de periodos anteriores mediante ajuste a las utilidades acumuladas al principio del ejercicio en los estados financieros del período en curso, y corrigiendo la información comparativa respecto a años anteriores incluida en los estados financieros. Algunas veces se muestran las partidas de periodos anteriores como partidas no usuales al determinar las utilidades netas del período en curso. Puede presentarse información complementaria sobre una base pro forma para mostrar cual hubiese sido el efecto sobre las utilidades de periodos anteriores si se hubieran reportado las partidas en el período al cual se relacionan.-

13.- Para facilitar las comparaciones entre un período y otro, es útil corregir la información comparativa que se incluya en los estados financieros respecto a periodos anteriores a fin de corregir la información financiera errónea presentada en los estados financieros previos. Cualquiera que sea el m‚todo adoptado, hay revelación completa del importe y naturaleza de las partidas de periodos anteriores.-

CAMBIOS EN POLITICAS DE CONTABILIDAD

14.- Un supuesto contable fundamental es que las políticas de contabilidad se aplican consistentemente _v‚ase la Norma Internacional de Contabilidad 1, Revelación de Políticas de Contabilidad -. Solamente se hace un cambio en una política de contabilidad para rendir información si la adopción de una nueva política de contabilidad es requerida legalmente o por un organismo que establece normas contables o bien si se considera que el cambio da por resultado una presentación m s apropiada de los estados financieros de una empresa. En todos los casos es necesario presentar una explicación de la razón para el cambio.-

15.- Puede introducirse un cambio en una política de contabilidad en los estados financieros de diferentes maneras. La nueva política puede aplicarse:

(a) en los estados financieros actuales y futuros. Cuando es factible, se presenta información complementaria sobre una base pro forma para mostrar cual habría sido el efecto sobre las utilidades de periodos anteriores si la nueva política hubiera estado entonces en uso;

(b) retroactivamente, como si siempre hubiera estado en uso. Cuando se aplica retroactivamente una nueva política, los estados de resultados para todos los periodos presentados pueden ajustarse para reflejar la nueva política; o

(c) presentando como una sola partida en el estado de resultados del período en curso el importe del efecto acumulativo sobre las utilidades acumuladas al iniciarse el período en el cual se produce el cambio. Generalmente se presenta información pro forma para mostrar cual habría sido el efecto sobre las utilidades de los periodos anteriores si la nueva política hubiera estado entonces en uso.-

CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES

16.- La preparación de estados financieros implica el uso de estimaciones basadas en las circunstancias existentes en la ‚poca en que se formulan los estados financieros. Por ejemplo, se requieren estimaciones de cuentas incobrables, de obsolescencia de inventarios y de las vidas útiles de activos depreciables: Puede ser necesario modificar una estimación en un período posterior si han cambiado las circunstancias sobre las cuales se basaron las estimaciones. La modificación de una estimación no causa que la cifra resultante quede dentro de la definición de una partida no usual ni de una partida de algún período anterior. Pero la modificación de una estimación relativa a una partida que fue tratada como una partida no usual se muestra asimismo como no usual.El cambio en una estimación contable en algunas ocasiones tiene un efecto tan importante en la tendencia de las utilidades de la empresa que hay necesidad de revelar los efectos del cambio.-

17.- Algunas veces es difícil distinguir entre un cambio en una política de contabilidad y un cambio en una estimación contable. Por ejemplo, una empresa puede cambiar de un diferimiento y amortización de un costo a mostrarlo como gasto cuando se incurra en el mismo por haberse tornado inciertos sus futuros beneficios. En aquellos casos en que es difícil formular una clara distinción, es usual que tales cambios sean tratados como modificaciones de estimaciones contables, con una revelación adecuada.-

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 8
Partidas no Usuales y de Periodos Anteriores y Cambios en Políticas de Contabilidad

La Norma Internacional de Contabilidad 8 est comprendida en los párrafos 12-24 de este Pronunciamiento. La Norma debe leerse en el contexto de los párrafos 1-17 de este Pronunciamiento y del Prólogo de los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad.-

18.- La utilidad derivada de las actividades ordinarias de la empresa durante el período debe mostrarse en el estado de resultados como parte de la utilidad neta. (3). Las partidas no usuales deben incluirse en la utilidad neta, la naturaleza e importe de cada una de tales partidas debe mostrarse separadamente.-

(3) Pueden también usarse términos como beneficios o ganancia neta, si se incurre en una perdida el término usado es pérdida neta.-

19.- Las partidas de periodos anteriores y el importe de los ajustes, si los hubiera, resultantes de cambios en las políticas de contabilidad deben (a) ser presentados ajustando el saldo inicial de utilidades acumuladas en los estados financieros del período en curso y corrigiendo la información comparativa con respecto a años anteriores incluida en los estados financieros, o (b) ser mostrados separadamente en el estado de resultados del período en curso como parte de la utilidad neta. En cualquiera de los dos casos la revelación relativa a estas partidas debe ser adecuada para facilitar las comparaciones de las cifras de los periodos presentados.-

20.- Solamente debe hacerse un cambio en una política de contabilidad si la adopción de una política de contabilidad diferente es requerida por un ordenamiento legal o por un organismo que establece normas contables, o bien si se considera que el cambio dar por resultado una presentación m s apropiada de los estados financieros de una empresa.-

21.- Si hay un cambio en una política de contabilidad que tenga un efecto importante en el período en curso, o puede tenerlo en periodos posteriores el efecto del cambio debe revelarse y cuantificarse indicando las razones para el cambio -véase Norma Internacional de Contabilidad 1, Revelación de Políticas de Contabilidad-.-

22.- El cambio en una estimación contable debe contabilizarse como parte del resultado de las actividades ordinarias de la empresa en (a) el período del camino si éste afecta solamente al período, o (b) el período del cambio y los periodos futuros si ambos son afectados por el cambio.La modificación de una partida que haya sido tratada como partida no usual debe asimismo ser mostrada como no usual.-

23.- Si hay un cambio en una estimación contable que tenga un efecto importante en el período en curso, o que pueda tenerlo en periodos subsiguientes, el efecto del cambio debe revelarse y cuantificarse.-

NIC 9
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Contabilización de las Actividades de Investigación y Desarrollo

Indice Párrafos

Introducción 1-3
Definiciones 3
Explicación 4-14
El tratamiento contable de los costos de investigación y desarrollo 9-11
Revelación 12-14
Norma de Contabilidad 9
Contabilización de las actividades de investigación y desarrollo 15-25
Revelación 23-24
Fecha en que entra en vigor 25

INTRODUCCION

1.- El tema de este Pronunciamiento es la contabilización de las actividades de investigación y desarrollo.-

2.- No trata este Pronunciamiento de las siguientes actividades especializadas:

(a) actividades de investigación y desarrollo ejecutadas bajo contrato para otras personas;

(b) exploración en busca de petróleo, gas y yacimientos mineros, y

DEFINICIONES

3.- Los siguientes términos se usan en este Pronunciamiento con los significados que enseguida se especifican:

INVESTIGACION es la búsqueda original y planeada que se emprende con la expectativa de obtener nuevos conocimientos y comprensión científicos o técnicos.-

DESARROLLO es la conversión de los descubrimientos u otros conocimientos obtenidos de la investigación, en un plan o concepción para la producción de materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o mejorados substancialmente antes de iniciar su producción comercial.-

EXPLICACION

4.- Una empresa que acomete un programa continuo de trabajo creativo para incrementar su acervo de conocimientos científicos y técnicos lo hace para idear nuevas aplicaciones que contribuyan al mantenimiento de su negocio y su posición competitiva. El tratamiento contable y la revelación de los costos de investigación y desarrollo son por lo tanto importantes para los usuarios de los estados financieros.-

LOS COSTOS DE LAS ACTIVIDADES DE INVESTIGACION Y DESARROLLO

5.- Pueden existir dificultades prácticas al decidir el importe de los costos específicamente atribuibles a las actividades de investigación y desarrollo. Para lograr un grado razonable de comparabilidad entre empresas, y entre periodos contables de la misma empresa, es necesario identificar los elementos que comprenden los costos de investigación y desarrollo.-

6.- Los costos en que se incurre para las actividades de investigación y desarrollo incluyen los siguientes conceptos:

(a) sueldos, salarios y otros costos relativos del personal;

(b) los costos de materiales y servicios consumidos;

(d) una distribución razonable de costos indirectos. Esta distribución se efectúa sobre bases similares a las utilizadas para distribuir costos indirectos a los inventarios (v‚ase Norma Internacional de Contabilidad 2, Valuación y presentación de los Inventarios en el Contexto del Sistema de Costos Históricos), y

(e) otros costos, tales como la amortización de patentes y licencias.-

7.- Se excluyen de los costos de las actividades de investigación y desarrollo los que se incurren para mantener la producción o para fomentar las ventas de los productos existentes. Esto lleva a la exclusión de los costos de modificaciones menores periódicas y habituales a los productos, líneas de producción y procesos de fabricación existentes y a otras operaciones en curso, así como los costos habituales o promocionales de las actividades de investigación de mercados.-

8.- Sin embargo, las actividades de investigación de mercados que se emprenden antes de comenzar la producción comercial para determinar las ventajas de un producto o la existencia de un mercado potencial son similares a las actividades de desarrollo. En estos casos, los costos relativos se tratan algunas veces de la misma manera que los costos de desarrollo y se cargan a resultados o se definen basándose en las mismas consideraciones.-

EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS COSTOS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO

9.- La distribución de los costos de investigación y desarrollo entre periodos contables se determina por su relación con los beneficios futuros que se espera deriven de estas actividades. En la mayoría de los casos existe poca o ninguna relación directa entre el importe de los costos incurridos en investigación y desarrollo y los beneficios futuros porque el monto de tales beneficios, y los periodos durante los cuales se obtendrán, normalmente son muy inciertos. Por consiguiente, los costos de investigación y desarrollo generalmente se cargan a gastos en el período en el que se incurren.-

10.- No obstante, si puede demostrarse que el producto o el proceso es factible técnica y comercialmente y que la empresa cuenta con recursos adecuados para lograr la comercialización del producto o el proceso, las incertidumbres a las que hace referencia el párrafo 9 podrían reducirse de manera significativa. En tales circunstancias, podría ser apropiado el diferir los costos de las actividades de desarrollo a periodos futuros. Los costos de desarrollo que anteriormente se hubieran cargado a resultados no se restablecen porque se incurrió en ellos en una ‚poca en la que las posibilidades técnicas y comerciales del proyecto eran demasiado inciertas para establecer una relación con los beneficios futuros y por ese motivo fue apropiado cargarlos como gastos de esos periodos pasados.-

11.- Los costos de desarrollo que se difieren se amortizan sobre una base sistemática, ya sea en relación con la venta o uso del producto o proceso o sobre la base de un período de tiempo razonable. La obsolescencia tecnológica y económica da lugar a incertidumbres que restringen el número de unidades y el período de tiempo durante el cual haya de amortizarse los costos diferidos.-

REVELACION

12.- La política de contabilidad adoptada para los costos de las actividades de investigación y desarrollo se incluye en la declaración de políticas de contabilidad (véase Norma Internacional de Contabilidad 1, Revelación de Políticas de Contabilidad). En su caso, también se requiere información acerca de las prácticas de amortización (v‚ase la Norma Internacional de Contabilidad 5, Información que debe Revelarse en los Estados Financieros).-

13.- La revelación de (a) los costos de investigación y desarrollo, cargadas como gastos de cada período incluyendo la amortización de los costos de desarrollo diferidos, y (b) el saldo por amortizar, si lo hubiere, de los costos de desarrollo diferidos, permite a los usuarios de los estados financieros considerar la importancia de tales actividades en relación con los de otras empresas, así como con respecto a las otras actividades de la misma empresa.-

14.- Una información adicional que podría ser útil proporcionar sería incluir una descripción general del proyecto, la etapa que éste ha alcanzado y la estimación de los futuros costos para su terminación.-

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 9

Contabilización de las Actividades de Investigación y Desarrollo

La Norma Internacional de Contabilidad 9 comprende los párrafos 15-25 de este Pronunciamiento. La Norma debe leerse en el contexto de los párrafos 1-14 de este Pronunciamiento y del Prólogo de los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad.-

15.- Los costos de investigación y desarrollo deben incluir:

(a) los sueldos, salarios y otros costos relacionados con el personal ocupado en actividades de investigación y desarrollo;

(b) los costos de los materiales y servicios consumidos en las actividades de investigación y desarrollo;

(c) la depreciación del equipo e instalaciones hasta el grado en que se usen para actividades de investigación y desarrollo;

(d) los costos indirectos relativos a las actividades de investigación y desarrollo, y

(e) otros costos relacionados con las actividades de investigación y desarrollo, tales como la amortización de patentes y licencias.-

16.- El importe de los costos de investigación y desarrollo descrito en el párrafo 15 debe cargarse como gasto del período en que se incurran excepto hasta el grado en que se difieran los costos de desarrollo de acuerdo con el párrafo 17.-

17.- Los costos de desarrollo de un proyecto pueden diferirse a periodos futuros si se satisfacen todos los siguientes criterios:

(a) el producto o proceso est claramente definido y los costos atribuibles al producto o proceso pueden identificarse separadamente;

(b) la factibilidad técnica del producto o proceso ha sido demostrada;

(d) hay una clara indicación de un mercado futuro para el producto o proceso o, si es para ser usado internamente en lugar de venderlo, su utilización ventajosa para la empresa puede mostrarse; y

(e) existen recursos adecuados, o se espera razonablemente que est‚n disponibles, para terminar el proyecto y comercializar el producto o proceso.-

18.- El diferimiento de los costos de desarrollo de un proyecto bajo los criterios del párrafo 17 debe limitarse al monto que, tomado en conjunto con costos ulteriores de desarrollo, costos relativos de producción, y costos de ventas y administrativos incurridos directamente al comercializar el producto, puede razonablemente esperarse que ser recuperado por los futuros ingresos relativos.-

19.- Si se adopta una política contable de diferimiento de costos de desarrollo, debe aplicarse a todo los proyectos de desarrollo que llenen los criterios del párrafo 17.-

20.-Si se difieren los costos de desarrollo de un proyecto, deben ser distribuidos sobre una base sistemática a futuros periodos contables, bien sea con referencia a la venta o uso del producto o proceso o al período de tiempo durante el cual se espera vender o usar el producto o proceso.-

21.- Los costos diferidos de desarrollo de un proyecto deben ser revisados al término de cada período contable. Cuando los criterios del párrafo 17 que anteriormente justificaron el diferimiento continúen satisfaciéndose pero el saldo no amortizado de tales costos exceda al monto de los costos diferidos de desarrollo (y los otros costos pertinentes mencionados en el párrafo 18) cuya recuperación pueda razonablemente esperarse de los futuros ingresos relativos el exceso debe cargarse como un gasto inmediatamente.-

22.- No deben restablecerse los costos de desarrollo una vez que se hayan cargado a los resultados aunque las incertidumbres que hayan causado ese cargo ya no existan.-

REVELACION

23.- Debe revelarse el total de los costos de investigación y desarrollo cargada como gastos, incluyendo la amortización de los costos diferidos de desarrollo.-

24.- Debe revelarse el movimiento y el saldo de los costos de desarrollo por amortizar, así como la base, propuesta o adoptada, para la amortización de ese saldo.-

FECHA EN QUE ENTRA EN VIGOR

25.- Esta Norma Internacional de Contabilidad entra en vigor para los estados financieros que cubran los periodos que se inicien a partir del 1º de enero de 1980.-

NIC 10
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
Contingencias y Sucesos que Ocurren después de la Fecha del Balance

Indice Párrafos

Introducción 1-3
Definiciones 3
Explicación 4-26
Contingencias 4-17
El tratamiento contable de pérdidas contingentes 8-13
El tratamiento contable de ganancias contingentes 14
Determinación de los importes de las contingencias para inclusión en los estados financieros 15-17
Sucesos que ocurren después de la fecha del balance 18-24
Revelación - Contingencias 25
Revelación - Sucesos que ocurren después de la fecha del balance 26
Norma de Contabilidad 10 Contingencias y sucesos que ocurren después de la fecha del balance 27-35
Contingencias 27-29
Sucesos que ocurren después de la fecha del balance 30-32
Revelación 33-34
Fecha en que entra en vigor 35

INTRODUCCION

1.- Este Pronunciamiento versa sobre el tratamiento en los estados financieros de:

(a) contingencias; y

(b) sucesos que ocurren después de la fecha del balance.-

2.- Se excluyen del balance de este Pronunciamiento los siguientes temas que pueden dar por resultado la existencia de contingencias:

(a) pasivos de compañías de seguros sobre la vida derivados de pólizas emitidas;

(b) obligaciones derivadas de planes de pensiones;

(d) impuestos sobre la renta.-

DEFINICIONES

3.- Los siguientes términos se usan en este Pronunciamiento con los significados especificados:

UNA CONTINGENCIA es una condición o situación cuyo resultado final, ganancia o pérdida, sólo se confirmar si acontecen, o dejan de acontecer, uno o m s sucesos futuros inciertos.-

SUCESOS QUE OCURREN DESPUES DE LA FECHA DEL BALANCE son aquellos acontecimientos, tanto favorables como desfavorables, que ocurren entre la fecha del balance y la fecha en que se autoriza la emisión de los estados financieros. Pueden identificarse dos tipos de sucesos:

1) Los que proporcionan prueba adicional de condiciones que existían a la fecha del balance, y

2) los que son indicadores de condiciones surgidas posteriormente a la fecha del balance.-

EXPLICACION

CONTINGENCIAS

4.- El término contingencias usado en este Pronunciamiento est restringido a condiciones o situaciones a la fecha del balance, el efecto financiero de las cuales ha de ser determinado por sucesos futuros que pueden ocurrir o dejar de ocurrir. Muchas de tales condiciones o situaciones se reflejan en acumulaciones registradas en los estados financieros siguiendo el concepto fundamental contable de lo devengado.-

5.- Se requieren estimaciones en los estados financieros para muchas de las actividades en marcha y recurrentes de una empresa. Sin embargo, el hecho de que se incluya una estimación no crea por sí mismo el tipo de incertidumbre que caracteriza una contingencia, aunque puedan dar similares los procedimientos para determinar las cifras mostradas en los estados financieros. Por ejemplo, el hecho de usar estimaciones de vida útil para determinar la depreciación no hace de la depreciación una contingencia, la expiración eventual de la vida útil del activo no es incierta. Igualmente, los importes que se adeuden por servicios recibidos no son contingencias como se les define en el párrafo 3, aún cuando las cifras hayan sido estimadas; no hay incertidumbre alguna acerca del hecho de que se haya incurrido en esas obligaciones.-

6.- La incertidumbre relativa a sucesos futuros puede expresarse por una gama de resultados. Esta gama puede presentarse como probabilidades cuantificadas, pero en la mayoría de las circunstancias esto sugiere un nivel de precisión que no est apoyado por la información disponible. La gama o escala de resultados puede también presentarse en una descripción general usando términos que vayan desde lo probable hasta lo remoto.-

7.- Las estimaciones del resultado y del efecto financiero de las contingencias se determinan a juicio de la dirección de la empresa. Se basa este juicio en la consideración de la información disponible hasta la fecha en la que se autoricen los estados para su emisión e incluir una revisión de los sucesos ocurridos después de la fecha del balance, complementada por la experiencia en transacciones similares y, en algunos casos, por informes de peritos independientes.-

EL TRATAMIENTO CONTABLE DE PERDIDAS CONTINGENTES

8.- El tratamiento contable de una pérdida contingente se determina por el resultado que se espera de la contingencia. Si es probable que una contingencia resultara de una pérdida para la empresa entonces es prudente incluir una provisión para esa pérdida en los estados financieros.-

9.- La estimación del importe de una pérdida contingente por la que haya de registrarse una provisión en los estados financieros puede basarse en la información que proporciona una gama de importes a los que podría ascender la pérdida resultante de la contingencia. La mejor estimación de la pérdida dentro de esa gama es la que se registra. Cuando dentro de la gama no hay una cifra indicada como la mejor estimación en comparación con las otras, cuando menos se registra el importe mínimo de la gama. Se hace revelación de que en la empresa est expuesta a una pérdida de exceso de la provisión registrada si tal posibilidad existe.-

10.- Si existe evidencia insuficiente o contradictoria para estimar el importe de una pérdida contingente, entonces se revela la existencia y la naturaleza de la contingencia.-

11.- La pérdida potencial para una empresa puede reducirse o evitarse cuando el pasivo contingente est‚ compensado por una relativa contrademanda a un tercero. En tales casos el importe de cualquier provisión puede determinarse después de tomar en cuenta la probable recuperación derivada de la contrademanda.-

12.- La existencia y monto de garantías, obligaciones provenientes de letras de cambio descontadas y otras obligaciones similares contraídas por una empresa generalmente se revelan en los estados financieros a través de una nota, aún cuando sea remoto que ocurra una pérdida para la empresa.-

13.- Los importes acumulados por riesgos generales o no especificados de los negocios no se relacionan con situaciones o condiciones existentes en la fecha del balance y por lo tanto no se justifica establecer provisiones para contingencias respecto de riesgos de tal naturaleza.-

EL TRATAMIENTO CONTABLE DE GANANCIAS CONTINGENTES

14.- La ganancias contingentes no se registran en los estados financieros pues esto puede dar por resultado el reconocimiento de utilidades que nunca lleguen a realizarse. Sin embargo, cuando la realización de una ganancia sea virtualmente segura, entonces tal ganancia no es una contingencia y es apropiado registrarla.-

DETERMINACION DE LOS IMPORTES DE LAS CONTINGENCIAS PARA INCLUSION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

15.- El importe al cual se muestra una contingencia en los estados financieros se basa en la información que est‚ disponible en la fecha en que se autorice la emisión de los estados financieros. Por lo tanto, los sucesos que ocurren después de la fecha del balance y que indican que a esa fecha algún activo podría haber sufrido menoscabo o que algún pasivo podría haber existido, se toman en cuenta al identificar las contingencias y determinar los importes en que éstas se incluyen en los estados financieros.-

16.- En algunos casos puede identificarse separadamente cada contingencia y las circunstancias especiales de cada situación pueden considerarse en la determinación del monto de la contingencia. Una demanda judicial de importancia contra la empresa puede representar tal contingencia. Entre los factores tomados en cuenta por la dirección para evaluar la contingencia est n el progreso de la demanda en la fecha en que se autoriza la emisión de los estados financieros, las opiniones de los abogados y consejeros legales, la experiencia de la empresa en casos similares y las de otras empresas en situaciones parecidas.-

17.- Si las incertidumbres que crearon una contingencia respecto de una transacción individual se presentan en muchas transacciones similares, entonces no se necesita determinar para cada una el importe de la contingencia sino basar el monto sobre el grupo de transacciones similares. Como ejemplos de tales contingencias se pueden mencionar las garantías sobre productos vendidos y la estimación de la parte irrecuperable de las cuentas por cobrar. Se incurre frecuentemente en tales costos y la experiencia proporciona un medio para estimar con precisión razonable el importe del pasivo o de la pérdida aunque no se identifiquen individualmente las transacciones que dieron lugar a la pérdida. la acumulación de estos costos da por resultado su reconocimiento ene le mismo período contable en el cual tuvieron lugar las transacciones relacionadas.-

SUCESOS QUE OCURREN DESPUES DE LA FECHA DEL BALANCE

18.- Los sucesos que ocurren entre la fecha del balance y la fecha en la cual se autoriza la emisión de los estados financieros pueden indicar la necesidad de ajustes a los activos y pasivos o pueden requerir revelación.-

19.-El proceso que se sigue en la autorización para la emisión de los estados financieros varía dependiendo de la estructura de la dirección de cada empresa y de los procedimientos empleados para preparar y finalizar los estados financieros, pero la fecha de autorización para emisión normalmente ser la fecha en la cual se autoriza que los estados sean emitidos para distribución fuera de la empresa.-

20.- Se requiere ajuste del activo y pasivo por hechos que ocurren después de la fecha del balance y que suministran información adicional para determinar las cifras relacionadas con las condiciones existentes a la fecha del balance. Por ejemplo, puede hacerse el ajuste por la pérdida del saldo de un cliente cuya quiebra es declarada después de la fecha del balance.-

21.- No es apropiado ajustar los activos y pasivos por sucesos ocurridos después de la fecha del balance, si tales sucesos no se relacionan a condiciones existentes a la fecha del balance. Un ejemplo es la baja del valor de mercado de una inversión entre la fecha del balance y la de autorización para la emisión de los estados financieros. la declinación en el valor de mercado normalmente no se relaciona con la condición de las inversiones a la fecha del balance, sino que refleja circunstancias ocurridas en el siguiente período. Sin embargo, generalmente se revelan sucesos ocurridos en periodos posteriores cuando representan cambios no usuales en las condiciones de activos o pasivos a la fecha del balance; por ejemplo, la destrucción de una planta importante de producción por un incendio ocurrido después de la fecha del balance.-

22.-Los sucesos que ocurren después de la fecha del balance y que indican condiciones surgidas también con posterioridad se revelan si el no hacerlo puede afectar la capacidad de los usuarios de los estados financieros para llegar a evaluaciones y decisiones adecuadas. Un ejemplo de un suceso de tal naturaleza sería una importante adquisición de otra empresa.-

23.- Hay sucesos que, aunque tengan lugar después de la fecha del balance, en algunas ocasiones se reflejan en los estados financieros debido a requisitos estatutarios o por su naturaleza especial. En algunos países estas partidas especiales incluyen el monto del dividendo propuesto o declarado después de la fecha del balance respecto al período cubierto por los estados financieros.-

24.-Los sucesos posteriores a la fecha del balance pueden indicar que la totalidad o una parte de la empresa cesan de ser un negocio en marcha. Un deterioro en los resultados de operaciones y en la situación financiera después de la fecha del balance pueden indicar la necesidad de considerar si es apropiado usar el supuesto del negocio en marcha para la presentación de los estados financieros.-

REVELACION - CONTINGENCIAS

25.- Si no se registra provisión para una pérdida contingente, su naturaleza y una estimación de su efecto financiero se revelan generalmente a través de una nota a menos que la posibilidad de pérdida sea remota. Sin embargo, si no puede hacerse una estimación confiable de su efecto financiero, se revela este hecho. Las contingencias para las cuales se registra una provisión puede ameritar revelación separarda. La existencia y naturaleza de ganancias contingentes usualmente se revelan por medio de una nota a los estados financieros si es probable que la empresa realice esa ganancia. Es importante que la revelación evite dar implicaciones engañosas en cuanto a la probabilidad de su realización.-

REVELACION - SUCESOS QUE OCURREN DESPUES DE LA FECHA DEL BALANCE

26.- Cuando los efectos de los sucesos ocurridos después de la fecha del balance se revelan en las notas a los estados financieros, para permitir a los usuarios de los estados financieros llegar a evaluaciones y decisiones apropiadas, la información suministrada incluye una descripción de los sucesos y, si es posible, una estimación de sus efectos financieros.-

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 10

Contingencias y Sucesos que Ocurren Después de la Fecha del balance

La Norma Internacional de Contabilidad 10 comprende los párrafos 27-35 de este Pronunciamiento. La Norma debe leerse en el contexto de los párrafos 1-26 de este Pronunciamiento y del Prólogo de los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad.-

CONTINGENCIAS

27.- El importe de una pérdida contingente debe acumularse por medio de un cargo en el estado de resultados si:

(a) es probable que sucesos futuros confirmen que, después de tomar en cuenta cualquier probable recuperación relacionada, se ha deteriorado un activo o se ha incurrido en un pasivo a la fecha del balance, y (b) puede hacerse una estimación razonable del importe de la pérdida resultante.-

28.- La existencia de una pérdida contingente debe revelarse en los estados financieros si no incurre alguna de las condiciones del párrafo 27, a menos que la posibilidad de una pérdida sea remota.-

29.- Las ganancias contingentes no deben acumularse en los estados financieros. La existencia de ganancias contingentes debe revelarse si es probable que la ganancia se realizara.-

SUCESOS QUE OCURREN DESPUES DE LA FECHA DEL BALANCE

30.- Deben ajustarse los activos y pasivos respecto de sucesos que ocurren después de la fecha del balance y que proporcionan prueba adicional para ayudar en la estimación de las cifras relacionadas con las condiciones existentes a la fecha del balance, o que indican que el supuesto de negocio en marcha no es apropiado en relación con la totalidad o una parte de la empresa.-

31.- Deben ser objeto de ajuste o de revelación los dividendos que se declaran o se proponen, con respecto al período cubierto por los estados financieros, entre la fecha del balance y la de aprobación de dichos estados.-

32.- No deben ajustarse los activos y pasivos por sucesos ocurridos después de la fecha del balance que no afecten la condición de dichas cuentas a esa fecha, pero deber n revelarse tales sucesos si son de tal importancia que el no revelarlos afectaría la posibilidad de que los usuario de los estados financieros hicieran evaluaciones y tomaran decisiones adecuadas.-

REVELACION

33.- Se requiere revelar las contingencias de acuerdo con los párrafos 28 ¢ 29 de este Pronunciamiento, debe suministrarse la siguiente información:

(a) la naturaleza de la contingencia;

(b) los factores inciertos que pueden afectar la futura consecuencia;

34.- Si, de acuerdo con el párrafo 32 de este Pronunciamiento, se requiere revelación de sucesos ocurridos después de la fecha del balance, debe proporcionarse la siguiente información:

(a) la naturaleza del suceso;

(b) una estimación del efecto financiero, o la aseveración de que tal estimación no puede hacerse.-

FECHA EN QUE ENTRA EN VIGOR

35.- Esta Norma Internacional de Contabilidad entrar en vigor para estados financieros que cubran periodos que comiencen el 1º de enero de 1980 o después de esa fecha.

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Política de Auditorias Ciudadanía